Дарение нежилого помещения родственником: когда не возникает УСН

Предприниматель на упрощённой системе налогообложения получил от близкого родственника долю в нежилом помещении. Стоимость подарка он не указал в декларации по УСН.

Инспекция признала подарок внереализационным доходом предпринимателя. В обоснование привели три аргумента: нежилое назначение объекта, предпринимательский статус участников и предположение о коммерческом характере недвижимости.

1. 1Подтвердить степень родства

   Документы должны чётко подтверждать, что даритель — близкий родственник или член семьи по нормам налогового законодательства.

2. 2Проверить содержание договора

   В договоре не должно быть условий о встречном предоставлении — иначе дарение могут признать возмездной сделкой.

3. 3Разграничить семейные и бизнес‑отношения

   Нужно чётко отделить передачу имущества в семье от расчётов между сторонами в рамках бизнес‑отношений.

4. 4Проанализировать налоговый режим

   Необходимо отдельно оценить налоговые последствия получения имущества и дальнейших операций с ним.

5. 5Собрать комплект доказательств

   Сохраните документы о родстве, договор и сведения о регистрации права — они могут понадобиться при налоговом контроле.

При расчёте налога по УСН учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы. Безвозмездно полученное имущество в предпринимательских отношениях может формировать налоговую базу.

Но сначала нужно понять, в каком качестве человек получил имущество: как предприниматель в рамках хозяйственной деятельности или как физическое лицо — в рамках семейной сделки. Тот факт, что объект нежилой, ответа на этот вопрос не даёт.

Суды учли, что дарение произошло между близкими родственниками и не было связано с исполнением обязательств, оплатой работ или услуг либо с какой‑либо коммерческой целью.

Статус индивидуального предпринимателя не значит, что любое полученное человеком имущество автоматически относится к его предпринимательской деятельности.

Кассационная инстанция согласилась, что сделка носила личный характер, и оставила в силе решение об отмене доначисления и штрафа.

Инспекция считала, что налогообложение должно применяться из‑за того, что была подарена доля в нежилом помещении. Однако суд округа отметил: независимо от того, как используется объект — фактически или потенциально, — это не меняет правовой природы дарения между близкими родственниками.

Чтобы определить характер поступления имущества, нужно учитывать основание его передачи, отношения между сторонами и связь сделки с предпринимательской деятельностью — а не только технические характеристики недвижимости.

• Близкое родство

  Имущество передавалось внутри семьи, поэтому на сделку распространялись специальные правила налогообложения доходов от дарения.

• Безвозмездный характер сделки

  Получатель имущества не выполнял каких‑либо встречных обязательств и не оплачивал его — ни деньгами, ни товарами, ни работами, ни услугами.

• Отсутствие признаков хозяйственной сделки

  Дарение не выступало оплатой за предпринимательскую операцию и не заменяло коммерческий расчёт.

• Недостаточность формальных признаков

  Статус ИП и нежилое назначение объекта не доказывают, что доход получен в рамках УСН.

1. Степень родства

   Документы должны чётко подтверждать, что даритель — близкий родственник или член семьи по нормам налогового законодательства.

2. Содержание договора

   В договоре не должно быть условий о встречном предоставлении — иначе дарение могут признать возмездной сделкой.

3. Происхождение отношений

   Нужно разграничить передачу имущества в семье и расчёты между сторонами в рамках бизнес‑отношений.

4. Налоговый режим

   Необходимо отдельно проанализировать налоговые последствия получения имущества и дальнейших операций с ним.

5. Комплект доказательств

   Сохраните документы о родстве, договор и сведения о регистрации права — они могут понадобиться в период налогового контроля.

Если налог со стоимости подарка отменён, это не значит, что последующие доходы не облагаются налогом. Арендная плата, выручка от продажи и другие доходы от использования недвижимости облагаются отдельно — с учётом конкретных обстоятельств и применяемого налогового режима.

Поэтому при обосновании позиции нужно подтвердить не только то, как появилось право на объект, но и то, как он используется после перехода собственности.

• Не ограничивайтесь указанием назначения объекта. Покажите, какой был правовой характер передачи имущества и что она не преследовала коммерческих целей.
• Подтвердите родство с помощью документов. Просто указать в пояснениях, что стороны связаны семейными отношениями, недостаточно.
• Разделите в учёте получение имущества и его эксплуатацию. Получение имущества и его дальнейшее использование — это два разных факта, каждый из которых может влечь свои налоговые последствия.
• Проверьте, чем обосновывает свои выводы налоговая инспекция. Налоговая инспекция обязана доказать обстоятельства, из‑за которых поступление средств было квалифицировано как доход в рамках УСН.
• Представьте возражения вовремя. Сформируйте правовую позицию и соберите доказательства до того, как будет принято окончательное решение по проверке.

При дарении недвижимости предпринимателю недостаточно учитывать только статус получателя и назначение помещения. Нужно определить, является ли передача частью предпринимательской деятельности или это личная семейная сделка.

Другие примеры представлены на странице налоговой практики. О споре по моменту прекращения обязанности по земельному налогу читайте в материале о перерасчёте земельного налога, А остальные разборы собраны в налоговом разделе блога.

• Статьи 54.1, 88–101 и 137–140 НК РФ

  Набор применимых норм зависит от вида проверки, предмета доначислений и стадии обжалования.

• Обзор Президиума Верховного Суда РФ от 13 декабря 2023 года

  Суды оценивают, реальна ли операция, какова её деловая цель, какие действия предпринимал налогоплательщик и насколько документы соответствуют фактическому исполнению.