Дарение нежилого помещения родственником: когда не возникает УСН

Предприниматель, применявший упрощённую систему налогообложения, получил от близкого родственника долю в нежилом помещении. Стоимость подаренного имущества не была отражена в декларации по УСН.

Инспекция посчитала подарок внереализационным доходом предпринимателя. Основанием стали нежилое назначение объекта, предпринимательский статус участников и предположение о коммерческом характере недвижимости.

При расчёте налога по УСН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы. Безвозмездно полученное имущество в предпринимательских отношениях действительно может формировать налоговую базу.

Однако сначала необходимо определить, в каком качестве человек получил имущество: как предприниматель в рамках хозяйственной деятельности или как физическое лицо в рамках семейной сделки. Само обозначение объекта как нежилого этого вопроса не решает.

Суды исходили из того, что дарение состоялось между близкими родственниками и не было связано с исполнением обязательств, оплатой работ, услуг или иной встречной коммерческой целью.

Статус индивидуального предпринимателя не означает, что любое полученное человеком имущество автоматически относится к его предпринимательской деятельности.

Кассационная инстанция поддержала вывод о личном характере сделки и оставила в силе отмену доначисления и штрафа.

Инспекция связывала налогообложение с тем, что подарена доля именно в нежилом помещении. Суд округа указал, что возможное или фактическое использование объекта само по себе не меняет правовую природу совершённого между близкими родственниками дарения.

Для квалификации поступления важны основание передачи имущества, отношения сторон и связь самой сделки с предпринимательской деятельностью, а не только технические характеристики недвижимости.

• Близкое родство

  Передача имущества происходила внутри семьи и подпадала под специальное регулирование доходов от дарения.

• Безвозмездный характер

  Получатель не исполнял встречных обязательств и не рассчитывался за имущество товарами, работами или услугами.

• Отсутствие хозяйственной сделки

  Дарение не являлось оплатой предпринимательской операции и не заменяло коммерческий расчёт.

• Недостаточность формальных признаков

  Статус ИП и нежилое назначение объекта не подтвердили возникновение дохода именно в рамках УСН.

1. Степень родства

   Документы должны однозначно подтверждать, что даритель относится к близким родственникам или членам семьи в смысле налогового законодательства.

2. Содержание договора

   В договоре не должно быть встречного предоставления или условий, превращающих дарение в возмездную хозяйственную операцию.

3. Происхождение отношений

   Следует отделить семейную передачу имущества от расчётов между сторонами по бизнесу.

4. Налоговый режим

   Нужно отдельно оценить последствия получения имущества и последующих операций с ним.

5. Комплект доказательств

   Документы о родстве, договор и сведения о регистрации права необходимо сохранить до истечения сроков налогового контроля.

Отмена налога со стоимости самого подарка не освобождает от налогообложения последующих доходов. Арендная плата, выручка от продажи или иное использование недвижимости оцениваются отдельно с учётом фактических обстоятельств и применяемого режима.

Поэтому безопасная позиция должна объяснять не только происхождение права на объект, но и порядок его использования после перехода собственности.

• Не ограничиваться назначением объекта. Нужно показать правовую природу передачи и отсутствие коммерческого расчёта.
• Подтвердить родство документами. Одной ссылки на семейные отношения в пояснениях недостаточно.
• Разделить получение и эксплуатацию имущества. Это самостоятельные факты, которые могут иметь разные налоговые последствия.
• Проверить мотивировку инспекции. Налоговый орган должен доказать обстоятельства, на которых основана квалификация поступления как дохода по УСН.
• Своевременно представить возражения. Правовую позицию и доказательства лучше сформировать до вынесения окончательного решения по проверке.

При дарении недвижимости предпринимателю нельзя исходить только из статуса получателя и назначения помещения. Необходимо установить, относится ли сама передача к предпринимательской деятельности или является личной семейной сделкой.

Другие примеры представлены на странице налоговой практики. О споре по моменту прекращения обязанности по земельному налогу читайте в материале о перерасчёте земельного налога, а остальные разборы собраны в налоговом разделе блога.