автор: адвокат Квирквия Бадри Амлиниевич
Стаж в юриспруденции — с 1998 года
Адвокатский статус — с 2013 года
Регистрационный номер в реестре адвокатов: 50/7303
Кандидат экономических наук, консультант по налогам и сборам
Специализация в области корпоративных споров, банкротства, налогов и защите предпринимателей по уголовным делам
26 октября 2025 года
Тема снова актуальна
В последние годы налоговые и правоохранительные органы значительно усилили взаимодействие в части пресечения уклонения от уплаты налогов. Если раньше большинство подобных дел ограничивались доначислениями и административными штрафами, то сегодня даже стандартная налоговая проверка может перерасти в уголовное преследование по ст. 199 УК РФ («Уклонение от уплаты налогов с организации») или ст. 198 УК РФ (в отношении индивидуальных предпринимателей и физических лиц).
Особое внимание уделяется так называемым «делам о фиктивных контрагентах» — ситуациям, когда налогоплательщик включил в расходы операции с организациями, имеющими признаки технических («фирм-однодневок»), и получил необоснованную налоговую выгоду. При определённых обстоятельствах подобное может стать основанием не только для налоговых доначислений, но и для возбуждения уголовного дела.
Как происходит привлечение к уголовной ответственности по статье 199 УК РФ
Уголовная ответственность наступает при наличии прямого умысла на уклонение от уплаты налогов, подтверждённого доказательствами — в том числе фиктивностью документов, схемностью операций и контролем над контрагентами.
Классическая схема привлечения включает несколько этапов:
Проверка налоговым органом.
Устанавливается факт занижения налоговой базы, фиктивности контрагентов, либо умышленного искажения учёта.
Передача материалов в следственные органы (ФНС > МВД / СКР).
Основание — пункт 3 статьи 32 НК РФ. При этом возбуждение уголовного дела возможно только после вынесения вступившего в силу решения по результатам налоговой проверки.
Возбуждение уголовного дела (ст. 199, 198 УК РФ).
С этого момента проверяется не только сам факт неуплаты, но и наличие умысла, а также контроль над фиктивными структурами.
Дальнейшая квалификация возможна по совокупности преступлений — например, ст. 174.1 УК РФ («Легализация (отмывание) денежных средств»), ст. 159 УК РФ («Мошенничество») и др.
Важно: само по себе наличие доначислений или использование «проблемных» контрагентов не образует состава преступления. Следствию необходимо доказать, что лицо осознавало фиктивность операций и сознательно стремилось к уменьшению налоговой нагрузки.
Основания для освобождения от уголовной ответственности
Значимым правовым инструментом защиты является уплата налогов до возбуждения уголовного дела.
В соответствии с п. 3 примечаний к ст. 198 и 199 УК РФ, лицо освобождается от уголовной ответственности, если:
- оно впервые совершило данное преступление;
- полностью уплатило суммы недоимки, пеней и штрафов до возбуждения уголовного дела.
Эта норма отражает правовую позицию Конституционного Суда РФ (определение от 04.06.2009 № 913-О-О), согласно которой возбуждение уголовного дела после возмещения ущерба бюджету недопустимо.
Такое возбуждение противоречит целям уголовного законодательства и нарушает принцип справедливости, поскольку налоговая сфера должна быть ориентирована прежде всего на восстановление бюджетных поступлений, а не на карательные меры.
Ответственность контрагентов и риски «фиктивных цепочек»
Распространённая ситуация — налогоплательщик использует «технического» контрагента, формально зарегистрированного на номинального руководителя.
В таких случаях следствие устанавливает реального контролирующего лицо, анализирует денежные потоки и определяет конечного выгодоприобретателя.
Если будет доказано, что налогоплательщик вступил в сговор с номинальным руководителем контрагента либо сам контролировал фиктивное звено, его действия могут быть квалифицированы как:
- уклонение от уплаты налогов (ст. 199 УК РФ);
- создание фиктивного юридического лица (ст. 173.1 УК РФ);
- легализация (отмывание) денежных средств (ст. 174.1 УК РФ), если средства, полученные в результате налогового преступления, направлялись на расчёты между подконтрольными компаниями.
Следственные органы нередко рассматривают перечисления между взаимозависимыми «дроблёными» организациями как финансовые операции с преступно полученными средствами.
Так, в одном из дел предприниматель, использовавший несколько ИП и ООО на упрощённой системе, был обвинён одновременно по ст. 198 и ст. 174.1 УК РФ — только за то, что переводил средства между своими же компаниями.
Смежные статьи УК РФ, применяемые в налоговых делах
Статья 174.1 УК РФ — легализация (отмывание) денежных средств
После изменения редакции статьи в 2013 году исчезло требование о «предикатном преступлении». Теперь ответственность возможна даже в рамках одной и той же схемы уклонения от налогов, если следствие усмотрит цель «придания правомерного вида владению, пользованию и распоряжению денежными средствами».
Фактически любое движение денежных средств между связанными структурами может быть оценено как «отмывание», если прослеживается попытка скрыть источник их происхождения.
Статья 159 УК РФ — мошенничество
В случаях, когда налогоплательщик пытается незаконно возместить НДС из бюджета, следствие квалифицирует действия как мошенничество в сфере налогов.
Это создает дополнительный риск совокупной квалификации — по ст. 199 и 159 УК РФ одновременно, что влечёт более суровое наказание и может сопровождаться арестом имущества.
Статья 187 УК РФ — неправомерный оборот средств платежей
Используется при фиктивных банковских операциях, применении поддельных электронных платёжных средств или распоряжений о переводе.
Примеры таких дел связаны с использованием «технических» компаний, на счета которых переводились средства для «обналичивания» или сокрытия налоговой базы.
Статья 173.1 УК РФ — незаконное создание юридического лица
Эта статья часто используется в связке со ст. 199 УК РФ, если доказано, что директор организации создавал или реорганизовывал юридические лица с целью уклонения от налогов, регистрации номинальных руководителей и фиктивных адресов.
По сути, речь идёт о криминализированной форме использования фирм-однодневок.
Последствия: от реального срока до конфискации имущества
Сегодня налоговые дела нередко завершаются не только штрафами, но и реальными сроками лишения свободы, а также взысканием ущерба и конфискацией имущества.
Даже при условном наказании последствия крайне серьёзны:
- запрет занимать руководящие должности;
- потеря деловой репутации;
- невозможность участия в госзакупках и банковских процедурах;
- риск последующих гражданских исков о взыскании ущерба.
Кроме того, возбуждение уголовного дела часто используется как инструмент давления в ходе споров с налоговыми органами, особенно если сумма доначислений превышает порог крупного размера (15 млн руб.) или особо крупного (45 млн руб.).
Практические рекомендации налогоплательщикам и руководителям
Проверять контрагентов.
Использование технических компаний с признаками фиктивности — прямой путь к риску уголовного дела.
Не допускать “дробления бизнеса”.
ИП и ООО, выполняющие одну функцию, с одними клиентами и персоналом, расцениваются как единый бизнес с целью ухода от налогов.
Фиксировать реальность операций.
Документы, акты, счета-фактуры и переписка должны подтверждать фактическое исполнение обязательств.
Своевременно урегулировать налоговые претензии.
Добровольная уплата доначислений до возбуждения уголовного дела исключает уголовную ответственность.
При угрозе уголовного преследования — обращаться к адвокату, специализирующемуся именно в налоговых делах.
Налоговые уголовные дела весьма специфичны, требуют глубоких знаний не только уголоного, но и налогового права, а также экономики бизнеса. Позиция защиты должна быть выстроена ещё на стадии налоговой проверки, до передачи материалов в правоохранительные органы.
Заключение
Современная практика показывает, что налоговые риски уже давно перестали быть исключительно экономическими. Даже формально налоговый спор может перерасти в уголовное дело, где от качества защиты зависит не только бизнес, но и личная свобода руководителя.
Знание механизмов привлечения, понимание тонкостей квалификации и своевременное юридическое сопровождение — единственный способ снизить риски и защитить себя от чрезмерных действий правоохранительных органов.
Адвокат Квирквия Бадри Амлиниевич
налоговый консультант, кандидат экономических наук
Запись на консультацию
+7 (980) 009 - 85 - 01
Офис расположен в центре Москвы, по адресу: Покровский бульвар, д. 14/6.
В пешей доступности находятся станции метро:
Китай-город, Тургеневская, Чистые пруды, Курская, Чкаловская
P Для автомобилистов рядом с офисом имеется платная городская парковка, на которой всегда есть свободные места.
Телефон: +7 (980) 009 85 01
E-mail: bk@tppa.ru
Приём — по записи
Консультации — платные
